Une entreprise reçoit des marchandises en décembre, mais le fournisseur n’envoie sa facture qu’en janvier. Si les comptes sont arrêtés au 31 décembre, attendre la facture pour enregistrer l’achat fausserait le résultat : la charge apparaîtrait dans le mauvais exercice.
La facture non parvenue, ou FNP, sert à constater à la clôture une opération déjà réalisée, même si sa facture manque encore. Il faut ensuite annuler cette écriture provisoire ou la solder lorsque la facture arrive.
Une FNP correspond à une opération déjà réalisée
Quand on recherche « FNP compta », on parle d’une facture non parvenue : une facture attendue pour un bien livré ou une prestation effectuée avant la clôture. Elle représente une charge à payer : l’entreprise doit de l’argent à son fournisseur, mais ne dispose pas encore de la facture permettant de comptabiliser l’achat de façon habituelle. Le montant de cette dette doit être suffisamment connu et évaluable.
La date de la commande ne suffit pas à créer une FNP. Si une entreprise commande du matériel en décembre et ne le reçoit qu’en janvier, l’achat ne se rattache normalement pas à l’exercice clos en décembre. À l’inverse, une intervention réalisée le 20 décembre et facturée le 8 janvier peut donner lieu à une FNP au 31 décembre, dès lors que son montant peut être évalué de manière suffisamment fiable.
Pourquoi enregistrer une facture qui n’est pas encore arrivée ?
La comptabilité rattache les charges à l’exercice auquel elles se rapportent, indépendamment de la date de réception des factures. Sans FNP, une prestation consommée en décembre mais facturée en janvier serait enregistrée dans les charges de janvier. Le résultat de l’exercice clos serait alors surévalué, et celui de l’exercice suivant sous-évalué.
L’écriture agit aussi sur le bilan : elle y fait apparaître une dette envers le fournisseur. Une TVA en attente peut également être isolée dans un compte de régularisation, sans que cela autorise nécessairement l’entreprise à la déduire sur sa déclaration de TVA. La FNP permet donc de présenter à la clôture à la fois la charge et la dette liées à l’opération.
Quels comptes utiliser pour une FNP ?
Le compte 408 « Fournisseurs – Factures non parvenues » reçoit la dette correspondant aux factures imputables à la période close et non encore reçues. La comptabilisation d’une FNP dépend ensuite de la nature de l’achat.
| Compte | Utilisation |
|---|---|
| 4081 | Factures non parvenues relatives aux opérations courantes |
| 4084 | Factures non parvenues concernant des immobilisations |
| 4088 | Intérêts courus dus aux fournisseurs |
Pour un achat courant, le compte 4081 est généralement utilisé en contrepartie du compte de charge concerné. Si l’achat porte sur une immobilisation, la dette est suivie au 4084. Le compte 44586 « Taxes sur le chiffre d’affaires sur factures non parvenues » permet, lorsque c’est approprié, d’isoler la TVA associée à la facture attendue.
L’écriture de FNP à la clôture
Pour une charge d’exploitation soumise à une TVA récupérable de 20 %, l’écriture usuelle consiste à débiter le compte de charge pour le montant hors taxes et le compte 44586 pour la TVA, puis à créditer le compte 4081 pour le montant toutes taxes comprises.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6xx – Compte de charge concerné | Montant HT | / |
| 44586 – TVA sur factures non parvenues | TVA | / |
| 4081 – Fournisseurs, factures non parvenues | / | Montant TTC |
Cette écriture suppose que l’opération se rattache bien à l’exercice clos et que la somme due peut être évaluée. Le compte de charge doit correspondre au bien livré ou à la prestation effectivement réalisée.
Exemple : des marchandises reçues en décembre
Une entreprise a réceptionné en décembre des marchandises pour 5 000 € HT. Au 31 décembre, elle n’a pas encore reçu la facture. Avec une TVA de 20 %, l’écriture de clôture est la suivante :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 607 – Achats de marchandises | 5 000 € | / |
| 44586 – TVA sur factures non parvenues | 1 000 € | / |
| 4081 – Fournisseurs, factures non parvenues | / | 6 000 € |
Les 5 000 € d’achat pèsent ainsi sur le résultat de l’exercice pendant lequel les marchandises ont été reçues. La dette de 6 000 € TTC figure au bilan. Le montant inscrit au compte 44586 ne doit toutefois pas être confondu avec une TVA déjà déductible sur la déclaration.
Comment extourner la FNP lorsque l’exercice suivant commence ?
Le Plan comptable général prévoit la contre-passation de l’écriture de FNP à l’ouverture de la période suivante. Pour l’achat de marchandises de l’exemple, les débits et crédits sont inversés :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 4081 – Fournisseurs, factures non parvenues | 6 000 € | |
| 607 – Achats de marchandises | 5 000 € | |
| 44586 – TVA sur factures non parvenues | 1 000 € |
L’extourne annule l’écriture provisoire dans le nouvel exercice. Elle prépare l’enregistrement normal de la facture lorsqu’elle parvient à l’entreprise, sans remettre en cause le rattachement de la charge à l’exercice précédent.
Enregistrer ensuite la facture du fournisseur
Si la facture reçue en janvier confirme les montants estimés et que les conditions de déduction de la TVA sont remplies, son enregistrement suit le circuit habituel :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 607 – Achats de marchandises | 5 000 € | / |
| 44566 – TVA déductible sur autres biens et services | 1 000 € | / |
| 401 – Fournisseurs | / | 6 000 € |
L’achat apparaît dans le nouvel exercice lors de la saisie de la facture, mais l’extourne en compense l’effet sur ses charges. Au total, la charge reste rattachée à l’exercice pendant lequel les marchandises ont été reçues : elle n’est pas comptabilisée deux fois.
Le PCG prévoit aussi une autre méthode : à la réception de la facture, l’entreprise peut débiter directement le compte 408 par le crédit du compte 401. Les éventuels écarts avec l’estimation initiale sont alors portés dans les comptes concernés.
Si la facture diffère du montant estimé
À la clôture, le montant d’une FNP peut provenir d’un contrat, d’un bon de commande ou d’un tarif connu. Il peut aussi reposer sur une estimation suffisamment fiable. Supposons qu’une prestation soit évaluée à 10 000 € HT à la clôture, puis facturée 10 300 € HT en janvier : l’écart de 300 € doit être enregistré lors du traitement de la facture.
La distinction avec une provision est importante. La FNP concerne une opération déjà réalisée et une dette suffisamment définie. Une provision répond à une incertitude plus marquée sur la réalisation ou le montant d’une charge ou d’une perte. Sur le plan fiscal, le rattachement d’une charge à payer suppose notamment une dette certaine dans son principe et dont le montant peut être chiffré avec précision à partir des informations disponibles.
TVA sur FNP : écriture comptable et déduction ne coïncident pas toujours
Le compte 44586 sert à suivre la TVA liée à une facture non parvenue. Son utilisation ne signifie pas que la TVA est immédiatement déductible sur la déclaration de l’entreprise. Pour les livraisons de biens et les prestations de services, l’exercice de la déduction suppose notamment la possession de la facture, ou d’un document en tenant lieu.
Dans l’exemple des marchandises, les 1 000 € inscrits au débit du 44586 à la clôture restent donc à distinguer des 1 000 € enregistrés au 44566 lorsque la facture est reçue et que les conditions de déduction sont réunies. En matière de prestations de services, la date à laquelle la TVA devient exigible chez le fournisseur compte également : sous le régime habituel des encaissements, elle intervient notamment lors de l’encaissement, sous réserve de régimes ou d’options particuliers.
Repérer les FNP avant d’arrêter les comptes
La recherche des FNP consiste à rapprocher les opérations effectivement réalisées avant la clôture des factures déjà enregistrées. Pour une entreprise qui clôture au 31 décembre, les premières factures reçues en janvier méritent une attention particulière : leur date de réception ne dit pas, à elle seule, à quel exercice appartient l’achat.
Les pièces utiles comprennent notamment :
- les bons de commande et de livraison ;
- les documents attestant la réception d’un bien ou la réalisation d’une prestation ;
- les contrats, abonnements et relevés de consommation ;
- les factures reçues juste après la clôture.
Chaque pièce aide à répondre à la même question : le bien ou le service se rapporte-t-il, en tout ou en partie, à l’exercice clos alors que la facture correspondante n’a pas encore été comptabilisée ?
Prestations à cheval sur deux exercices et écritures voisines
Une prestation continue peut couvrir décembre et janvier. Dans ce cas, seule la fraction correspondant à l’exercice clos doit y être rattachée. Il faut donc examiner la période réellement couverte plutôt que de traiter automatiquement la totalité de la facture attendue comme une FNP.
La charge constatée d’avance répond à la situation inverse : une facture a déjà été comptabilisée, mais le bien ou le service concerne une période future. Du côté des ventes, la facture à établir correspond à une opération déjà réalisée pour un client alors que l’entreprise n’a pas encore émis sa facture. Ces distinctions reposent sur la même logique de clôture : identifier ce qui a été réalisé, puis vérifier si la facture a été enregistrée.
L’effet d’une FNP sur le résultat fiscal
Une FNP comptabilisée en charge réduit le résultat de l’exercice concerné et augmente les dettes figurant au bilan. Son rattachement fiscal exige toutefois que la dette soit suffisamment certaine et déterminée. Une facture absente n’empêche pas, à elle seule, de rattacher une charge à l’exercice ; encore faut-il disposer des éléments permettant de justifier l’opération et de chiffrer ce qui est dû.
Omettre une charge à payer à la clôture ne permet pas, en principe, de la déplacer librement sur l’exercice suivant au seul motif que la facture y a été reçue ou payée. C’est une raison supplémentaire d’examiner les livraisons et prestations de fin d’exercice avant d’arrêter les comptes.
La facture électronique ne fait pas disparaître les FNP
Depuis le 1er septembre 2026, les entreprises établies en France concernées par la réforme doivent pouvoir recevoir des factures électroniques. Les grandes entreprises et les entreprises de taille intermédiaire doivent aussi émettre leurs factures concernées sous ce format ; cette obligation d’émission s’appliquera aux PME et microentreprises à compter du 1er septembre 2027.
Le circuit de réception change, mais un décalage reste possible entre une livraison et l’émission de sa facture. Une entreprise doit donc toujours vérifier, à la clôture, quelles opérations ont déjà été réalisées sans facture reçue. Si leur montant est suffisamment connu et évaluable, la dette correspondante relève encore du compte 408.
FAQ sur les FNP en comptabilité
Qu’est-ce qu’une FNP en comptabilité ?
Une FNP, ou facture non parvenue, correspond à un bien livré ou à une prestation réalisée pendant l’exercice alors que la facture du fournisseur n’a pas encore été reçue à la clôture. Elle constitue une charge à payer. Son enregistrement permet de rattacher la charge et la dette à la période comptable concernée, à condition que le montant soit suffisamment connu et évaluable.
Quelle différence entre une FNP et une charge constatée d’avance ?
Une FNP est enregistrée lorsque le bien a été livré ou que la prestation a été réalisée avant la clôture, mais que la facture manque encore. Une charge constatée d’avance correspond à la situation inverse : la facture a déjà été comptabilisée, tandis que le bien ou le service concerne une période comptable future. La distinction dépend donc de la date de réalisation de l’opération.
Comment extourner une FNP lors de l’exercice suivant ?
L’écriture de FNP est généralement extournée à l’ouverture de l’exercice suivant en inversant les débits et les crédits. Lorsque la facture arrive, elle est ensuite enregistrée normalement dans les comptes de charge, de TVA déductible et de fournisseur. Cette contre-passation évite de comptabiliser deux fois la charge tout en maintenant son rattachement à l’exercice pendant lequel l’opération a été réalisée.
La TVA d’une facture non parvenue est-elle immédiatement déductible ?
Le compte 44586 permet d’isoler la TVA associée à une facture non parvenue, mais son utilisation ne rend pas cette TVA immédiatement déductible sur la déclaration. Pour les livraisons de biens et les prestations de services, l’entreprise doit notamment être en possession de la facture ou d’un document équivalent. La TVA est transférée vers le compte déductible approprié lorsque les conditions sont remplies.
Comment identifier les FNP à la clôture comptable ?
Les FNP peuvent être repérées en rapprochant les biens livrés et les prestations réalisées avant la clôture avec les factures déjà comptabilisées. Il faut notamment examiner les bons de commande, bons de livraison, contrats, relevés de consommation et premières factures reçues après la clôture. Pour une prestation couvrant deux exercices, seule la part correspondant à l’exercice clos doit être enregistrée en FNP.
Comment comptabiliser une facture non parvenue ?
Pour comptabiliser une FNP liée à une charge courante, l’entreprise débite le compte de charge concerné pour le montant hors taxes et, le cas échéant, le compte 44586 pour la TVA. Elle crédite ensuite le compte 4081 « Fournisseurs, factures non parvenues » du montant TTC. Pour une immobilisation déjà acquise mais non facturée, le compte 4084 est utilisé.